贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策是专为金融企业设计的特殊制度安排，核心是允许金融企业遵循审慎原则提前计提风险储备，其中符合法定标准的部分可在税前扣除。农业易受自然灾害、市场行情波动影响，涉农贷款风险相对更高，涉农贷款损失准备金税前扣除政策，不仅可以让银行机构提前储备资金对冲信贷损失，保障稳健经营，还可以降低机构经营成本，引导银行机构把信贷资源向农业领域倾斜。

　　但在实际操作中，不少银行机构反映“知道不能违规多提涉农贷款损失准备金，却不清楚如何精准合规执行?”记者就此采访了山西财经大学财政与公共经济学院副教授冷永生。

　　计提涉农贷款损失准备金，勿踩政策红线

　　当前，我国商业银行涉农贷款损失准备金税前扣除政策主要执行财政部、税务总局2019年发布的《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关政策的公告》和《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》等相关文件。金融企业需对涉农贷款进行风险五级分类（正常、关注、次级、可疑、损失），并实行差别化计提比例（关注类2%、次级类25%、可疑类50%、损失类100%），按对应比例计提的准备金准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　冷永生介绍，一些银行机构为了提高企业所得税税前扣除额，往往会在“多计提贷款准备金”方面进行操作。主要有两种方式：一种是在计提环节将大量非涉农贷款违规归入涉农贷款。比如，将城镇居民个人经营贷款、非农小微企业贷款等随意标注为“涉农贷款”。另一种是违规拔高贷款风险等级，获取更大税前扣除效果。比如，虚增涉农贷款五级分类中的次级类、可疑类或损失类金额，将本应计入关注类的贷款按次级类计提（比例从2%提高至25%），或将本可回收的部分贷款直接划入损失类（比例提高至100%）。

　　“贷款损失准备金税前扣除政策是定向支持普惠金融的政策红利，而非无限制的税前列支空间。”冷永生表示，部分银行机构只看到多计提带来的当期抵税的直接收益，却忽视了违规操作背后的合规代价。出现上述误区，核心根源在于银行机构对政策的“优惠属性”与“合规边界”认知失衡。甚至一些银行认为，“多计提准备金”符合会计审慎性要求，不会带来实质风险。

　　违规多计提省税？其实得不偿失

　　当前，随着税务、金融监管跨部门联动监管机制持续深化，涉税违法、纳税失信行为已实现信息互通、联合惩戒、全程留痕，银行机构一旦出现涉税违法问题，将给企业在经营成本、纳税信用、监管评级等方面造成实质性的负面影响。

　　根据企业所得税相关政策规定，政策性银行、商业银行、财务公司等金融企业提取的贷款损失准备金，只有符合条件的部分才准予在当年企业所得税税前扣除。违规“多计提准备金”会直接触发税务风险预警，后续的自查整改、更正申报、纳税调整将大幅增加内部的办税成本与工作负荷。若被立案稽查，还会面临行政处罚，甚至会被刑事追责。

　　同时，根据国家税务总局《纳税缴费信用管理办法》有关规定，长期申报数据异常、频繁更正调整将会影响企业税费信用评价结果，连带影响发票领用等多项办税权益，不良纳税信用记录还会影响同业合作、客户信任与市场口碑，对品牌形象和市场化经营造成长期负面影响。

　　“更重要的是，银行出现涉税违规失信问题，会被金融监管部门认定为内控管理制度不健全、风险防控体系有漏洞、合规经营主体责任落实不到位。若情节严重、性质恶劣或者金额巨大，后续还将面临更严格的日常监管、专项检查，直接影响监管评级、业务准入和经营范围拓展。”冷永生提醒。

　　合规享受扣除政策，须把握三个关键

　　冷永生建议，银行机构要准确划清合规边界，依法依规用好涉农贷款损失准备金税前扣除政策，须把握以下“三个关键”：

　　——精准划定贷款范围。“合规计提的第一道关口，是必须确保贷款属于涉农贷款范围。”冷永生强调，严禁将城镇居民个人经营贷款、县域非农企业贷款、贷款用途与农业生产经营无关的项目违规标注为涉农贷款，也不能仅凭行业代码、注册地址就简单判定，必须逐笔核验贷款实际投向。同时要定期开展专项排查，动态清理不符合条件的涉农贷款，从入口端守住政策红线。

　　——严格执行计提比例。贷款风险五级分类结果是确定计提比例的直接依据，银行机构要严格按照监管标准客观开展风险分类，以借款人实际经营状况、偿债能力、逾期时长等客观因素为判定依据，真实反映贷款风险水平，严禁出于多计税前扣除、调节当期税负的目的，人为拔高贷款风险等级，不得超标准计提。

　　——规范进行贷款核销。银行机构要将涉农贷款损失准备金涉税合规纳入全面风险管理体系，贷款核销环节要严格遵守法定损失情形，留存完整的法律文书、追索记录、资产清偿证明等证据，严格执行“先冲减已计提准备金、不足部分据实扣除”的规则，不得对同一笔贷款损失重复列支扣除；对以后年度收回的已核销贷款，要按规定计入当期收入，及时完成纳税申报。

　　冷永生特别提醒，涉农贷款准备金税收优惠政策的初衷是国家以税收让利撬动金融资源向“三农”领域倾斜。如果通过人为拔高贷款风险分类等方式超范围多计提并税前扣除，政府承担了税收减免的成本，金融机构却并未对应增加对涉农、小微主体的有效信贷投放，政策的引导杠杆作用会被大幅稀释，最终偏离税收支持普惠金融、服务实体经济的政策目标。银行机构要充分认识依法诚信纳税的重要性，把合规要求贯穿政策执行各环节，这不仅是防范涉税风险、筑牢合规经营底线的基本要求，也是真正用好政策、助力实体经济发展的责任担当。

（文章来源：经济参考网）